Перед ознакомлением с этой статьей акцентируем ваше внимание, что АО «КАНОН» продолжает работать в режиме онлайн и примет ваши заявки на предоставление консультаций и разъяснений Законов Украины, сопровождение оформления и представления налоговой отчетности, помощи в осуществлении налоговых расчетов, а также других юридические услуги, которые можно предоставить в онлайн режиме.
Для получения заказа на юридическую помощь свяжитесь с нами по реквизитам, указанным в конце этой статьи.
Верховная Рада Украины приняла, а Президентом подписан законопроект об особенностях налогообложения и представления отчетности в период действия военного положения (№2118-IX). Также, Верховной Радой Украины принят законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения (№7137-д).
По состоянию на дату написания этой статьи законопроект №7137-д еще не подписан Президентом и не опубликован, а значит, его анализ мы сделаем чуть позже, после официальной публикации.
Относительно Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об особенностях налогообложения и представления отчетности в период действия военного положения»
Этим законом в основном внесены изменения в подраздел 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины.
Первой и, на наш взгляд, основной нормой настоящего Закона предусмотрена возможность налогоплательщика отсрочить уплату налогов и сборов, представление отчетности, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объем обращения горючего или спирта этилового и т.п. на время до трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине (пункт 69.1 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины).
Основанием для освобождения от налоговых обязанностей согласно указанной норме является отсутствие у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свой налоговый долг.
Видим, что такое основание достаточно оценочное и в потенциальном споре с налоговой его принадлежность будет решаться в каждом случае индивидуально. По состоянию на сегодняшний день конкретизации этого основания в нормативно-правовых актах нет.
Если проводить аналогию с подобными правовыми институтами, например, восстановление сроков исковой давности в связи с отсутствием возможности подать иск вовремя, то в судебной практике есть постоянный подход к решению этого вопроса. Кассационный административный суд в составе Верховного Суда определил, что основания пропуска срока могут быть признаны уважительными, а срок возобновлен только в случае, если они связаны с непреодолимыми и объективными препятствиями, трудностями, не зависящими от воли личности и невозможными своевременно, то есть в установленный законом процессуальный срок представления, заявления (жалобы). Суд также отметил, что должны быть объективные препятствия для своевременной реализации своего права.
Здесь можно сделать вывод, что простая ссылка налогоплательщиком на установление в Украине военного положения не будет достаточным доводом для несовершения им налогового долга. На наш взгляд, объективным отсутствием возможности совершить свои налоговые обязанности будет к примеру пребывания налогоплательщика (и/или его должностных лиц уполномоченных на ведение бухгалтерского и налогового учета) на оккупированной территории или на территории, где идут боевые действия; отсутствие соответствующих средств на счете налогоплательщика, если такое отсутствие связано с ведением боевых действий; выезд должностных лиц уполномоченных на ведение бухгалтерского и налогового учета за границу из-за войны; мобилизация должностных лиц, уполномоченных на ведение бухгалтерского и налогового учета.
Следующей и достаточно очевидной новеллой является то, что на время военного состояния налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются (пункт 69.2 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины).
Далее следует пункт 69.3, достаточно похожим на пункт 69.1 и определяющий, что налогоплательщики, которые в связи с последствиями их непосредственного участия в военных действиях не соблюдали определенные этим пунктом сроки выполнения налоговых обязанностей, освобождаются от ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом за неисполнение налоговых обязанностей, при условии выполнения таких обязанностей в течение одного месяца со дня окончания действия последствий, которые сделали невозможным выполнение таких обязанностей.
Таким образом, если лицо и не исполнило свою налоговую обязанность в течение трех месяцев со дня прекращения военного положения, из-за того, что по результатам боевых действий это лицо не может исполнить обязанности в течение установленного Налогового кодекса Украины срока, налогоплательщик должен выполнить свой долг в течение месяца, когда эти последствия закончатся.
Например, директор предприятия, принимая участие в боевых действиях, получил ранение и после прекращения военного положения и последующего истечения 3 месяцев все еще находится в больнице. В этом случае Налоговым кодексом Украины констатируется отсутствие ответственности налогоплательщика в случае если директор предприятия реализует свои налоговые обязанности в течение месяца со дня выписки из госпиталя.
Пунктом 69.4 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины упрощается перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами. Так, этой нормой установлена возможность перемещения указанного товара по товарно-транспортным накладным, которые должны содержать всю информацию, которая должна содержаться в соответствующей акцизной накладной.
Эта возможность может быть использована налогоплательщиком при невозможности зарегистрировать акцизную накладную в Едином реестре акцизных накладных. Опять же невозможность регистрации акцизной накладной должна быть объективной.
Очень важен пункт 69.5 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины, согласно которому операции по добровольной передаче или отчуждению средств, товаров, в том числе подакцизных, предоставление услуг в пользу Вооруженных Сил Украины и подразделений территориальной обороны без предварительного или следующего возмещение их стоимости не считается операциями по реализации для целей налогообложения.
Государственная налоговая служба Украины разъясняет, что в условиях наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) – в течение действия военного положения на территории Украины, операции по безвозмездной передаче горючего на нужды Вооруженных сил Украины и подразделений территориальной обороны для нужд обеспечения обороны государства не являются операциями по реализации такого горючего у субъектов хозяйствования, которые получали такое горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки, и соответственно при совершении таких операций у субъектов хозяйствования, не являющихся плательщиками по реализации горючего, не будут возникать обязанности :
- получать лицензию на право осуществления оптовой или розничной торговли горючим;
- регистрироваться плательщиками акцизного налога и регистрировать акцизные склады;
- учитывать объемы горючего, безвозмездно переданного на указанные нужды, при учете объемов, которые субъекты хозяйствования имеют право получить в течение года на хранение с целью использования исключительно для нужд собственного потребления (1000 кубических метров и плательщиков единого налога четвертой группы –10000 кубических метров).
Пунктом 69.6 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины установлено, что корректировки, установленные подпунктом 140.5.9 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса, не проводятся по суммам средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных стандартов), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, оказанных услуг по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, добровольно перечисленным (передаваемым) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины и военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины.
Как мы знаем, предварительно по требованиям определенным пунктом 140.5 статьи 140 НК Украины финансовый результат до налогообложения увеличивался в случае безвозмездно перечисленных (переданных) товаров, работ в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Таким образом, при применении пункта 69.6 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины увеличивающая налоговая разница отсутствует. Отдельно следует акцентировать внимание на том, что кроме прямо определенных товаров, определенных этим пунктом, которые добровольно передаются соответствующим органам, Кабинетом Министров Украины также будет установлен отдельный расширенный перечень этих товаров.
Далее Законом установлена норма в отношении физических лиц, предоставляющих услуги по перевозке для Вооруженных Сил Украины и подразделений территориальной обороны. Так, возмещение стоимости горючего Государством для лиц, предоставлявших ВСУ и ТРО указанные услуги, не включается в состав налогооблагаемого дохода физических лиц, а, следовательно, отсутствует обязанность по уплате налога с доходов физических лиц и военного сбора (пункт 69.7 подраздела 10 раздела XX “ Переходные положения Налогового кодекса Украины).
Пунктом 69.8 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины, на период до прекращения или отмены военного состояния разрешается производство и импорт табачных изделий, отнесенных к коду 2402 20 90 20 согласно УКТ ВЭД маркированных марками акцизного налога (ТВЭН) с помощью подогревателя с электронным управлением отечественные” – “ТВЭН В”, “табачные изделия для электрического нагрева (ТВЭН) с помощью подогревателя с электронным управлением импортные” – “ТВЭН И”, в случае если ставка акцизного налога является одинаковой. Оборот маркированных в соответствии с настоящим подпунктом табачных изделий осуществляется до их полной реализации конечному потребителю.
Согласно пункту 69.9 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.
В этом пункте подразумеваются в первую очередь сроки, определенные ст. 44, 102 Налогового кодекса Украины. В большинстве своем эти сроки и так прекращены на основании ведомственных редактирований Налогового кодекса Украины. Так, в частности, и не исключены сроки, за которые проводятся налоговые проверки, сроки хранения первичной документации, сроки предоставления индивидуальных налоговых консультаций, сроки проведения налоговых проверок, сроки рассмотрения жалоб по результатам проверок и т.д.
Далее изменениями в Налоговый кодекс Украины внедрено продолжение действия лицензий, по которым не уплачен очередной платеж или срок действия которых истек в период действия военного положения. А именно по лицензиям на право производства и обращения спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах; производства, хранения, оптовой и розничной торговли горючим и мест производства, хранения, оптовой и розничной торговли горючим.
Налоговым кодексом Украины предусмотрено, что обязанности по уплате очередных платежей/действия по продлению лицензии должны быть выполнены предприятием в течение 30 дней, следующих за днем прекращения или отмены военного положения в Украине.
Также Законом установлено приостановление действия пунктов 200.10-200.12 статьи 200 настоящего Кодекса. Эти нормы касаются вопросов бюджетного возмещения НДС, то есть такого возмещения на период военного положения государством не будет осуществляться (пунктов 69.9 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины).
Для получения консультаций и разъяснений, заключения договоров о предоставлении правовой помощи предлагаем обратиться к нам следующими способами:
Сайт: https://kanon.org.ua/ (оформление услуги на главной странице сайта).
Инстаграм: https://www.instagram.com/ao_kanon/.
Телефоны: +380675511200 (Татьяна), +380668910397 (Александр) – для коммерческих предложений.
АО “КАНОН”, март, 2022 год